historia de los impuestos en Colombia y los elementos de la obligación tributaria.
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Oscar David Abaunza Quintero
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los reyes de la monarquía hispánica reconocían a Colón, entre otras cosas, los títulos de virrey y gobernador de las nuevas tierras —que tenía la capacidad implícita de elegir a los miembros que tendrían que formar parte del gobierno— y el de almirante, que equivalía al control sobre todos los barcos, astilleros y puertos de los dominios nuevos. . Pago de tributo ya sea en oro, piedras preciosas, tierras, frutos, etc.
El no pago de tributos era considerado evasión de impuestos. -
La Encomienda:
Territorio que se le asignaba a un conquistador con sus indígenas, a los cuales debía educar y adoctrinar. El poder de los encomenderos fue limitado gracias a las Leyes de Burgos de 1512. Con las Leyes de 1542 se prohibió la encomienda, pero ésta no fue abolida hasta 1718.
La mita:
Trabajos forzados, realizados por los indígenas en las minas, el pago era poco, ellos debían costearse su manutención y a la vez pagar impuestos al estado por su trabajo. -
*Tributo de Indias
*Bula de la cruzada:
*Medias anatas
*Mesada eclesiástica
*Espolios
*Vacantes mayores
*Subsidios eclesiásticos:
*Enajenación de cargos públicos
*Donativos graciosos -
*Diezmos
*Quinto Real
*Ventas de tierras realengas
*Avería
*Almojarifazgo
*Alcabala
*Armada de Barlovento
*Derecho de puertos
*Impuesto de bodegas
*Pasos Reales
*Rentas estancadas -
*Sisa
*Derechos de exportación
*Derechos de tierras
*Derechos de mazamorreros
*Derechos de subvención de guerra
*Toneladas
*Anclaje
*Sanidad
*Registro
*Certificaciones
*Pertrechos marítimos -
Durante la colonia el hecho más significativo alrededor de los impuestos fijados por la Corona Española fue la Revolución de los comuneros, la cual se convirtió en uno de los fenómenos sociales y de insurgencia más trascendentales de nuestra historia. Fue precisamente el 16 de marzo de 1781 en el Socorro, cuando Manuela Beltrán, mujer de pueblo, rompió los carteles donde se anunciaban los nueve impuestos.
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El 20 De Julio de 1810, la Nueva Granada se independizó de la Corona española. Habiendo asumido la dirección del país una junta de gobierno presidid por Don José Miguel Pey, Durante la guerra de independencia, los impuestos fueron manejados de manera arbitraria, tanto por parte de los españoles como de los patriotas; Básicamente se dejó funcionando el mismo régimen de impuestos establecidos en la época Colonial hasta 1821.
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Hubo gran controversia en lo relativo a las rentas durante la constitución y desarrollo del estado republicano. Se presentaron traumas en la estructura tributaria; la supresión de algunos impuestos y la desorganización de la administración fiscal abrieron un boquete considerable en los recursos del estado, al tiempo que aumentaban notablemente las necesidades de gasto.
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La estructura de los ingresos públicos por aquella época era proveniente de impuestos al consumo.
IMPUESTOS QUE SOBRESALÍAN:
1. Aduanas
2. Tabacos
3. Salinas
4. Amonedación
5. Papel sellado
6. Alcabalas
7. Aguardientes
8. Diezmos
9. Correos
10. Venduta -
Las crisis financieras, bancarias, maracas y bursátiles, crisis económicas subsiguientes a un fallo en el sector financiero que ocasiona una caída abrupta del crédito por fallo o desconfianza de entidades financieras sistémicas, y un desplome de las cotizaciones en la bolsa; son también denominadas como "pánicos":
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se inicia la eliminación de buena parte de los impuestos que caracterizaron el período español y el surgimiento de la tributación directa en colombia, manteniendo sólo tres grandes impuestos, a saber:
1. Aduanas
2. Las salinas
3. El papel sellado. -
1850 representa para la historia de Colombia, caracterizado por cambios
que afectaron profundamente el rumbo de la historia nacional. Por
eso es indispensable recordar los cambios introducidos por la
reforma constitucional de 1853 y por el conjunto de leyes que se
expidieron entre 1848 y 1854.
se propuso crear un impuesto único con el fin de recoger todas las cargas tributarias del contribuyente; el mismo no pudo aplicarse por corto mandato de Melo. -
Santander equilibró el presupuesto, controló el gasto público y abolió los impuestos de la alcabala y derecho de explotaciones. Fomentó la industria , ofreciendo privilegios especiales a los empresarios para establecer fábricas de vidrio, loza, papel y textiles de algodón. Se preocupó por la explotación de las minas de hierro de Cundinamarca y Boyacá.
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Las primeras
reformas tributarias del siglo fueron las Leyes 26 de 1914 y 69 de 1917,
que crearon los impuestos al consumo suntuario (específicamente se
cobraba un impuesto a las ventas a nivel manufacturero, para la cerveza,
fósforos y naipes). -
Se presentan crisis fiscales por caída del impuesto de aduanas.
El ministro Esteban Jaramillo, por la ley 56 de 1918, implanta:
*Impuesto directo a la renta
*La universalidad de aplicación y el principio de residencia.
*La exención de una renta mínima, descuentos y exenciones por la actividad del sujeto del impuesto.
*El concepto de renta líquida y se desarrolla el criterio de las tarifas marginales
*La retención en la fuente y el concepto de las devoluciones -
con la Ley 64, se consolida
el impuesto a la renta, y se establece la diferencia entre renta bruta y
líquida. Tanto el impuesto al consumo suntuario como el de la renta,
constituyeron los primeros esfuerzos por parte del Gobierno Nacional para
consolidar el sistema impositivo moderno. -
La Ley 78 de 1935 creó el impuesto de exceso de utilidades y el de patrimonio (las
rentas de capital deberían tributar más que las de trabajo, lo que permitiría evitar la
evasión, pues era más difícil ocultar los activos que los ingresos (Manrique, 1979)).
La Ley ordenó que los patrimonios superiores a $10.000 e inferiores a $20.000
pagaban 1 por mil, y se aceleraba hasta llegar a aquellos superiores a $400.000
que pagaban el ocho por mil -
La Ley 63 de 1936, estableció el impuesto a las
herencias y a las donaciones (impuesto de ganancias ocasionales). -
En 1953 el Gobierno militar de Rojas Pinilla expidió los Decretos 2317 y 2615,
con los cuales realizó una drástica reforma al impuesto de renta y al régimen
de avalúos catastrales con el fin de afianzar las finanzas municipales. Se
gravaron los dividendos distribuidos por las sociedades anónimas en cabeza
de los socios, estableciendo la doble tributación de estas rentas, y se elevaron
considerablemente las tarifas para las sociedades. -
La reforma de 1960 modificó el impuesto a la renta y complementarios de
patrimonio y exceso de utilidades. Siguiendo las recomendaciones de la
Comisión Económica para América Latina (CEPAL), esta reforma redujo las
tasas del impuesto a la renta y creó una política más amplia de incentivos,
principalmente para las industrias básicas -
Las Leyes 37 y 38 de 1969 consolidaron la retención en la fuente sobre salarios
y dividendos, y el régimen de anticipos. Adicionalmente, introdujeron una
reserva al fomento económico, por medio de la cual las empresas podían
reservar y deducir de la renta gravable un 5% de sus utilidades. -
La Misión Musgrave en 1971, proporcionó una visión independiente de la
problemática fiscal del país. Esta concluyó que existía un desbalance en la
estructura tributaria, donde el impuesto a la renta estaba 60% por encima del
promedio de otros países del contexto latinoamericano, mientras los impuestos
indirectos estaban 50% por debajo de éste. Se recomendó entonces reforzar
los impuestos indirectos, principalmente el impuesto manufacturero (ventas
al detal) -
, creó un correctivo parcial a la inflación con el propósito de evitar
distorsiones generadas por ella. El valor de los descuentos personales se
actualizaría a razón de 8% anual, sin embargo la tasa de inflación para este
momento ascendía a 25%. El régimen de depreciación se liberalizó, permitiendo
deducir hasta el 100% del costo del activo, se permitió además utilizar métodos
de depreciación diferentes al de línea recta, mucho más acelerados cuando se
trabajaba más de un turno -
elevó el ajuste por inflación de activos fijos del 8% inicial
a 14% en ese año y a 60% de la tasa de inflación para el año gravable de 1978
en adelante. El valor de los activos fijos podría revaluarse hasta un 100% de la
tasa de inflación para el cálculo del impuesto de ganancias ocasionales. -
reformó el impuesto a las ganancias ocasionales, y su
forma de cálculo, reduciendo las tarifas máximas de 46% a 28%, y manteniendo
un mínimo de 10%. Eliminó la provisión de que las ganancias ocasionales
fuesen gravadas al 50% de la tasa de impuesto a la renta. La ley estableció que
dichas ganancias no fuesen gravadas para activos fijos si éstas eran invertidas
en empresas o bonos públicos. -
redujo la tasa marginal máxima del impuesto a la renta a personas naturales de 56% a 49%.
redujo el impuesto de 20% a 18% para sociedades limitadas, eliminó la doble tributación de las sociedades anónimas y extendió la renta presuntiva a actividades de comercio y de intermediación financiera.
Se estableció el Impuesto al Valor Agregado (IVA) con una tasa única de 10%, exceptuando ciertos productos suntuarios.
La Ley 48 de 1983 creó el Certificado de Reembolso Tributario (CERT). -
redujo la tasa máxima para la renta de personas naturales
al 35%. Exoneró al 90% de los asalariados de la retención en la fuente, unificó
el impuesto para sociedades limitadas y anónimas y autorizó el recaudo del
impuesto en bancos. El objetivo de la reforma fue el de introducir mayor
equidad y neutralidad al impuesto de renta y fortalecer el sistema tributario. -
Renta: Reducción en el número de contribuyentes obligados a declarar.
IVA: Aumentó la base (eliminación exenciones)
Tarifa general del 10% al 12%.
Otros: Reducciones arancelarias
IMPACTO 0,9% EN EL PIB
Esta reforma pretendía principalmente estimular el desarrollo del mercado de capitales, reactivando el ahorro y la inversión de la economía. Adicionalmente, se esperaba subsanar la disminución de los ingresos del gobierno, ante la reducción de las tasas arancelarias. -
Renta: Aumentó la base - se incluyen Empresas Industriales y Comerciales del Estado (EICE)
IVA: Incluyó nuevos servicios a la base del IVA. Excluyó bienes de la canasta familiar.
Tarifa general del 12% al 14% en 5 años.
Otros: Eliminación del impuesto al patrimonio.
IMPACTO 0,9% PIB
Se garantizaron recursos para financiar compromisos de la Constitución de 1991, e inició inversiones para estimular apertura económica. -
Incrementó en 10% los impuestos a la nómina, y modificó el
sistema pensional colombiano. Esta Ley también generó presiones sobre los ingresos del gobierno al obligarlo a reconocer parte de las deudas pensionales atrasadas y asumir subsidios a los servicios públicos. -
Renta: Tasas marginales del 20% y 35% a PN y del 35% a PJ.
IVA: Tarifa general al 16%
Otros: Se creó el impuesto global a la gasolina.
IMPACTO: 1.3% PIB
*Pretendía incrementar ingresos para cumplir con gastos impuestos por el Plan Nacional de Desarrollo.
*Se elevó tarifa de retención salarial y se disminuyó base de la misma.
*Se incluyeron como bienes sujetos al IVA: insumos de construcción y se incrementó impuesto para importaciones, compras de vehículos y motocicletas. -
Autorizó al gobierno nacional a emitir bonos para la Seguridad.
Todas las personas jurídicas debían suscribir estos bonos, a excepción de los contribuyentes al régimen especial, las entidades oficiales y sociedades de economía mixta de servicios públicos domiciliarios, y de transporte masivo; las licoreras oficiales, las loterías territoriales y las entidades oficiales. -
*Estableció medidas para controlar la evasión.
*Facultó implementación de la tarjeta electrónica fiscal, para control de registradoras, que factura las ventas del comercio.
*Se definió el principio que dice: de un mismo hecho económico, tan solo se puede derivar un beneficio.
*Se estableció que bienes gravados en el país no podrían gozar de exclusión ni exención de impuestos en la importación,
*Incrementó de 0.5% a 1.0% tarifa del impuesto de
timbre para el territorio nacional. -
Renta: Exonera los ingresos de las EICE, cajas de compensación y fondos gremiales.
IVA: Se gravó transporte aéreo nacional
Tarifa general al 15% a finales de 1999.
Otros: Creación del GMF (2 X 1000 temporal)
IMPACTO: 0.4% PIB
*Autoriza al gobierno a emitir "Bonos de Solidaridad para la Paz", que debían ser suscritos por las personas jurídicas.
*Definió las competencias territoriales y nacionales en materia de impuestos.
*Se creó un descuento tributario a la generación de empleo. -
IVA: Se gravó transporte aéreo internacional, transporte público, cigarrillos y tabacos.
Tarifa general del 16%.
Otros: GMF del 3 X 1000 permanente.
IMPACTO: 1.8% PIB
Objetivos: optimizar el recaudo reduciendo la evasión y elusión de impuestos, y reactivar la actividad empresarial, para estimular el crecimiento económico.
Se impuso una tarifa de retención en la fuente para honorarios y comisiones, percibidos por los contribuyentes no obligados a presentar declaración de renta. -
Renta: Sobretasa del 10% en 2003 y 5% desde 2004.
- Nuevas rentas exentas.
- Marchitamiento gradual de tratamientos preferenciales.
IVA: Ampliación de la base.
Aumento de tarifa de 10 %a 16% para algunos bienes.
-Tarifa de 20% para telefonía celular.
IMPACTO: 0.8% PIB -
Renta: Sobretasa en renta del 10% (2004-2006).
Creación de la deducción por inversión del 30%.
IVA: Algunos excluidos pasan a ser gravados al 7%
- Nuevas tarifas del 3% y 5% (cerveza y de suerte y azar)
Otros: Aumento del GMF a 4 X 1000 (2004-2007)
- Creación del impuesto la patrimonio (2004-2006): (tarifa de 0.3% del patrimonio > $3.000 millones.)
IMPACTO: 1.7% PIB -
Renta: Eliminación de la sobretasa a partir del 2007.
Reducción a la tarifa de renta de PJ al 34% en 2007 y 33% en 2008.
Aumento del 30% al 40% para la deducción por inversión
Eliminación del impuesto de remesas.
IVA: Algunos bienes pasan del 10% al 16%.
Otros: Impuesto la patrimonio a partir de 2007 (tarifa de 1.2% del patrimonio > $3000 millones).
GMF de 4 X 1000 permanente.
IMPACTO: -0.4% PIB -
Renta: Reducción del 40% al 30% para la deducción en renta de las inversiones en activos fijos productivos.
Otros: Impuesto la patrimonio a partir de 2011, (tarifa de 2.4% del patrimonio > $3000 millones y del 4.8% para patrimonios > $5000 millones) - ocho cuotas iguales entre 2011 y 2014.
IMPACTO: 0.3% PIB -
Renta: Eliminación de la deducción por inversión.
Otros: Cerrar focos de evasión y eliminación progresiva del GMF , 2 X 1000 en 2014, 1 X 1000 en 2016 y desaparecerá en 2018.
Fiscalización de la DIAN al recaudo de IVA
Retención a pago de intereses de crédito externo
Eliminación de la sobretasa del 20% al consumo de energía eléctrica del sector industrial.
Reforma arancelaria
IMPACTO: 1.0% PIB o más -
Renta: Creación del impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) como el aporte con el que contribuyen las sociedades y personas jurídicas y asimiladas para el ICBF.
IVA: Impuestos a personas naturales, impuestos a las sociedades, reforma del Impuesto al Valor Agregado –IVA, e impuesto al consumo, ganancias ocasionales, y normas anti evasión y anti elusión.
Exclusión de algunos bienes susceptibles de pagar IVA -
Renta: Impuesto sobre la renta para personas naturales
Se establece una clasificación de personas naturales en empleados y trabajadores por cuenta propia.
Creación de dos sistemas presuntivos de determinación de la base gravable de rImpuesto Mínimo Alternativo -IMAN e Impuesto Mínimo Alternativo Simple IMAS.
IVA: El primero de enero de 2013 solamente estará permitido cobrar tres valores del IVA: 0% que se debe aplicar para toda la canasta básica familiar. -
IVA: Mantuvo gravamen a los Movimientos Financieros (GMF) con una tarifa de 4X1.000 hasta 2018, para iniciar su desmonte gradual a partir de 2019.
Objetivo: Recaudo de $53 billones
Creación del impuesto a la riqueza: estará a cargo de las personas jurídicas, naturales y sociedades de hecho contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios
Creación de la sobretasa al CREE: Este tributo tendrá aplicación desde el año 2015 hasta el 2018. -
Estrategias para control de la evasión:
1.Fortalecer la DIAN (modernización tecnológica de la administración de impuestos).
2. Penalización de la evasión de impuestos, del IVA y del impuesto de renta.
3. Controles al uso del efectivo, que se usa para restringir la
trazabilidad de las operaciones y para evadir la vigilancia de la DIAN
4.Mecanismos de lucha contra la evasión tributaria internacional.
Para entidades sin ánimo de lucro mayor control para evitar evasión de impuestos. -
Incremento del IVA a 19%.
Productos que les aplica: aceites, pasajes aéreos, papel higiénico, pañales, electrodomésticos, calzado, joyas, repuestos de carros.
Productos exentos: carne, pollo, leche y algunos derivados, ganado, pescado, cerdo, cuadernos y libros, medicamentos, educación, transporte, aguas minerales, Internet estratos 1 y 2, computadores de - de 1 millón, tabletas y teléfonos de - de 650 mil y edificaciones de - de 800 millones deducible de renta. -
La iniciativa contempla:
1. Devolución de IVA a la población con menores ingresos.
2. Alivio en el pago de salud a los pensionados de hasta 2 salarios mínimos.
3. 3 días sin IVA al año para reactivar el consumo.
4. Exonerar del 4 x 1.000 el retiro de las cesantías para trabajadores.
5. Disminución de tarifa del impuesto de renta: del 32 % en 2020 al 31 % en 2021 y llegará al 30 % en 2022.
6. Beneficios tributarios para empresas que contraten jóvenes entre 18 y 28 años.
